В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (без НДС и акцизов). НМА амортизируются, но увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции положениями НК РФ не предусмотрено.
Минфин считает, что расходы на модернизацию НМА относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Поэтому затраты на доработку НМА учитываются в течение периода использования этого нематериального актива.